ΥΠΟΧΡΕΟΙ ΤΗΡΗΣΗΣ ΑΝΑΛΥΤΙΚΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ (Άρθρο 7 παρ. 2 Ν.1882/90)
1. Ανώνυμες
Εταιρίες, Ε.Π.Ε. και Ετερόρρυθμες κατά μετοχές εταιρίες, που ελέγχονται
υποχρεωτικά από Ορκωτούς Ελεγκτές - Λογιστές του Σώματος Ορκωτών
Ελεγκτών Λογιστών (Σ.Ο.Ε.Λ.), εφόσον οι εταιρίες αυτές ξεπερνούν για δύο
συνεχόμενες χρήσεις δύο από τα τρία κριτήρια που ορίζει το άρθρο 42α
παράγραφος 6 του Κ.Ν. 2190/20.
2.
Ομόρρυθμες και Ετερόρρυθμες Εταιρίες, οι οποίες έχουν μέλη τους Α.Ε. ή
Ε.Π.Ε. με την προϋπόθεση ότι οι εταιρίες αυτές ελέγχονται από το
Σ.Ο.Ε.Λ. σύμφωνα με τα παραπάνω.
ΚΡΙΤΗΡΙΑ ΕΛΕΓΧΟΥ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 42α παρ. 6 Ν. 2190/1920
i. Κύκλος εργασιών: 3 εκ. ευρώ
ii. Σύνολο Ενεργητικού: 1,5 εκ. ευρώ.
iii. Μέσος όρος προσωπικού: 50 άτομα
Οι εν λόγω
εταιρίες που ελέγχονται από Ορκωτούς Ελεγκτές, σύμφωνα με τα παραπάνω,
μετά την ισχύ των διατάξεων του Ν.2873/2000, άρθρο 38, παρ. 6
και 7, έχουν συνοπτικά τις εξής υποχρεώσεις:
ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΤΗΡΗΣΗΣ ΑΝΑΛΥΤΙΚΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΑΝΑ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΕΤΑΙΡΕΙΩΝ
Εταιρείες με κύκλο εργασιών έως 9 εκ. ευρώ ετήσια
Εταιρείες με κύκλο εργασιών άνω των 9 εκ. ευρώ μηνιαία ή τριμηνιαία
Εταιρείες εισηγμένες στο Χ.Α. μηνιαία ή τριμηνιαία
Εταιρείες με πλήρη ή μερική απαλλαγή αποθήκης ετήσια
Μικτές επιχειρήσεις με κύκλο εργασιών έως 9 εκ. ευρώ ετήσια (Η τήρηση αποθήκης κρίνεται αυτοτελώς για κάθε κλάδο)
Μικτές
επιχειρήσεις με κύκλο εργασιών άνω των 9 εκ. ευρώ μηνιαία ή τριμηνιαία
(Σημ.: Τήρηση αποθήκης υποχρεωτικά και για τον άλλο κλάδο).
Αναλυτικότερα, σύμφωνα με την ΠΟΛ. 1092/2001, προβλέπονται τα εξής:
Εταιρείες
με ετήσιο κύκλο εργασιών άνω των 9 εκ. ευρώ. υποχρεούνται να υπολογίζουν
εσωλογιστικά σε μηνιαία ή τριμηνιαία βάση το λειτουργικό κόστος, το
κόστος παραγωγής και τα αναλυτικά αποτελέσματα (βραχύχρονα
αποτελέσματα).
Εταιρείες
με ετήσιο κύκλο εργασιών άνω των 9 εκ. ευρώ με πλήρη ή μερική απαλλαγή
από την τήρηση βιβλίου αποθήκης. Απαλλάσσονται από την ενημέρωση των
λογαριασμών της αναλυτικής λογιστικής σε μηνιαία ή τριμηνιαία βάση και
υπολογίζουν εσωλογιστικά το κόστος (λειτουργικό - παραγωγής) και τα
αναλυτικά αποτελέσματα μόνο στο τέλος της χρήσης.
Εταιρείες
με ετήσιο κύκλο εργασιών μέχρι 9 εκ. ευρώ. Απαλλάσσονται από την
ενημέρωση των λογαριασμών της αναλυτικής λογιστικής σε μηνιαία ή
τριμηνιαία βάση και υπολογίζουν εσωλογιστικά το κόστος (λειτουργικό -
παραγωγής) και τα αναλυτικά αποτελέσματα μόνο στο τέλος της χρήσης.
Σημειώνεται
ότι οι εταιρίες που υπολογίζουν το κόστος (λειτουργικό - παραγωγής) και
τα αναλυτικά αποτελέσματα μόνο στο τέλος της χρήσης, μπορούν εφόσον το
επιθυμούν να ενημερώνουν ορισμένους ή όλους τους λογαριασμούς της
αναλυτικής και σε μικρότερα χρονικά διαστήματα.
Εταιρείες των οποίων οι μετοχές είναι εισηγμένες στο Χρηματιστήριο Αθηνών.
Υποχρεούνται
να υπολογίζουν εσωλογιστικά σε βραχύχρονη βάση το κόστος (λειτουργικό -
παραγωγής) και τα αναλυτικά αποτελέσματα με διενέργεια τριμηνιαίων
απογραφών.
Υποχρεώσεις μικτών επιχειρήσεων (με κλάδο εμπορίας και επεξεργασίας) αναφορικά με την τήρηση βιβλίου αποθήκης.
Οι υπόχρεοι
τήρησης αναλυτικής λογιστικής με εξαγωγή βραχύχρονου αποτελέσματος,
όταν έχουν δύο κλάδους εμπορίας και επεξεργασίας, εφόσον υποχρεούνται
στην τήρηση βιβλίου αποθήκης για τον ένα κλάδο, παύουν να κρίνονται
αυτοτελώς και τηρούν βιβλίο αποθήκης και για τον άλλο κλάδο, ανεξάρτητα
από το ύψος των ακαθαρίστων εσόδων του. Η υποχρέωση αυτή συνίσταται στη
διευκόλυνση της εξαγωγής βραχύχρονων αποτελεσμάτων στην αναλυτική
λογιστική (σε μηνιαία ή τριμηνιαία βάση).
Αλλαγές που επήλθαν με τον Ν. 3522/2006 στον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (Κ.Β.Σ), όπως αυτές ερμηνεύονται από το Υπουργείο Οικονομικών.
Μη τήρηση της ομάδας 9 (αναλυτική λογιστική) (έναρξη ισχύος για διαχειριστικές περιόδους που αρχίζουν από 22/12/2006 και μετά)
Με τις
διατάξεις της παραγράφου αυτής αντικαθίστανται τα δύο τελευταία εδάφια
της παραγράφου 2 του Άρθρου 7 και οι ειδικές διατάξεις του Ε.Γ.Λ.Σ. που
αφορούν την τήρηση των βιβλίων και επιβάλλουν πρόσθετες υποχρεώσεις,
πέραν αυτών που ορίζονται από τις διατάξεις των τεσσ΄ρων πρώτων εδαφίων
της ίδιας παραγράφου, παύουν πλέον να αποτελούν και υποχρεώσεις του
Κ.Β.Σ.
Έτσι με τις
νέες διατάξεις ο επιτηδευματίας της Γ΄ κατηγορίας βιβλίων σύμφωνα με το
πρώτο εδάφιο της παραγράφου 2 του Άρθρου 7 έχει υποχρέωση να εφαρμόζει
το Ε.Γ.Λ.Σ. με εξαίρεση τους λογαριασμούς της ομάδας 9, ανεξάρτητα
ύψους ακαθάριστων εσόδων και της υποχρέωσης που έχει με τις διατάξεις
των παραγράφων 1 και 2 του Άρθρου 7 του ν.1882/1990 να εφαρμόζει την
ομάδα 9 και να εξάγει βραχύχρονο αποτέλεσμα.
Επισημαίνεται
ότι η Κατάργηση της υποχρέωσης εφαρμογής της ομάδας 9 ως υποχρέωσης του
Κώδικα δεν αίρει και την υποχρέωση που έχει ο επιτηδευματίας σύμφωνα με
τις πιο πάνω διατάξεις (Άρθρο 7 παράγραφοι 1 και 2 ν.1882/1990) να
τηρεί αναλυτική λογιστική. Η μη εφαρμογή της ομάδας 9 από τους υπόχρεους
τήρησης αυτής σύμφωνα με τις προαναφερόμενες διατάξεις δεν συνιστά
παράβαση του Κ.Β.Σ. αλλά παράβαση μόνο των ειδικών αυτών διατάξεων και
επιβάλλονται οι κυρώσεις που ορίζονται από το Άρθρο 4 του π.δ.148/1984
(ΦΕΚ Α΄47) σύμφωνα με την παράγραφο 3 του Άρθρου 7 του ν.1882 /1990.
Οι νέες διατάξεις εφαρμόζονται για τις διαχειριστικές περιόδους που αρχίζουν από 22/12/2006 και μετά.
Συνεπώς από την έναρξη αυτών των διαχειριστικών περιόδων για τη μη
εφαρμογή της ομάδας 9 από τους υπόχρεους εφαρμογής της σύμφωνα με τις
διατάξεις των παραγράφων 1 και 2 του Άρθρου 7 του ν.1882/1990 ή την
πλημμελή εφαρμογή της δεν επιβάλλονται οι κυρώσεις του Κ.Β.Σ. και δεν
υπάρχει υποχρέωση εμφάνισης στο θεωρημένο ισοζύγιο λογαριασμών Γενικού –
Αναλυτικών Καθολικών των λογαριασμών της ομάδας 9. Αυτονόητο είναι ότι
προαιρετικά έχει τη δυνατότητα, εφόσον το επιθυμεί, να τηρεί την ομάδα 9
και να εμφανίζει τους λογαριασμούς της ομάδας αυτής στο εν λόγω
ισοζύγιο.
Βιβλίο
αποθήκης – Παραγωγής κοστολογίου – Τεχνικών προδιαγραφών (έναρξη ισχύος
για διαχειριστικές περιόδους που αρχίζουν από 22/12/2006 και μετά).
Με τις
διατάξεις της παραγράφου αυτής αντικαθίσταται στο σύνολό του το Άρθρο 8,
που αφορά τα βιβλία αποθήκης, παραγωγής κοστολογίου και τεχνικών
προδιαγραφών. Για τις νέες διατάξεις του Άρθρου 8, που ισχύουν για τις
διαχειριστικές περιόδους που αρχίζουν από 22/12/2006 και μετά,
παρέχονται οι πιο κάτω διευκρινίσεις στα θέματα εκείνα στα οποία
επέρχονται αλλαγές με αυτές.
28.12.0. Νέα όρια τήρησης βιβλίου αποθήκης.
Με τις διατάξεις των νέων παραγράφων 1 και 2 του Άρθρου 8 αυξάνονται τα όρια τήρησης του βιβλίου αποθήκης ως εξής:
• Επιχειρήσεις εμπορικές:
Χονδρικής πώλησης από 3.000.000 ευρώ σε 5.000.000 ευρώ.
Λιανικής πώλησης από 4.000.000 ευρώ σε 5.000.000 ευρώ.
• Επιχειρήσεις επεξεργασίας από 3.000.000 ευρώ σε 5.000.000 ευρώ.
• Επιχειρήσεις εξαγωγικές(εξαγωγές άνω του 80%) από 5.500.000 ευρώ σε 6.500.000 ευρώ.
Επισημαίνεται
ότι με τα ανωτέρω νέα όρια κρίνεται ο επιτηδευματίας για την υποχρέωση
τήρησης βιβλίου αποθήκης για τις διαχειριστικές περιόδους που αρχίζουν
από 22/12/2006 και μετά με βάση τα ακαθάριστα έσοδα των δύο προηγούμενων χρήσεων.
Έτσι π.χ. ο επιτηδευματίας κρίνεται με τα ανωτέρω νέα όρια για την
υποχρέωση τήρησης του βιβλίου αποθήκης κατ΄ την 1/1/2007 με βάση τα
ακαθάριστα έσοδα των δύο προηγούμενων χρήσεων 2005 και 2006.
Διευκρινίζεται
ότι ο επιτηδευματίας που κατ΄ το χρόνο δημοσίευσης του κοινοποιούμενου
νόμου (22/12/2006) τηρεί βιβλίο αποθήκης για τη διανυόμενη διαχειριστική
περίοδο θα συνεχίσει την τήρηση του βιβλίου αποθήκης μέχρι τη λήξη
αυτής της διαχειριστικής περιόδου και θα κριθεί με τα νέα όρια για την
υποχρέωση αυτή για τις διαχειριστικές περιόδους που αρχίζουν από
22/12/2006 και μετά.
Υποχρέωση τήρησης βιβλίου αποθήκης από εμπορικές επιχειρήσεις.
Με τις
διατάξεις της νέας παραγράφου 1 του Άρθρου 8 ορίζονται τα όρια τήρησης
του βιβλίου αποθήκης από τον επιτηδευματία που πωλεί αγαθά για δικό του
λογαριασμό ή για λογαριασμό τρίτων στο εσωτερικό ή στο εξωτερικό.
Έτσι
σύμφωνα με τις διατάξεις αυτές υποχρεώνεται σε τήρηση βιβλίου αποθήκης:
α)ο πωλητής αυτούσιων αγαθών χονδρικά ή λιανικά για ίδιο λογαριασμό ή
για λογαριασμό τρίτων στο εσωτερικό της χώρας κατ΄ ποσοστό άνω του 20%,
που στις δύο προηγούμενες διαχειριστικές περιόδους τα συνολικά
ακαθάριστα έσοδά του (πωλήσεις στο εσωτερικό και εξαγωγές) από την
πώληση των αγαθών αυτών υπερέβησαν το όριο των 5.000.000 ευρώ, β) ο
πωλητής αγαθών για ίδιο λογαριασμό ή για λογαριασμό τρίτων στο εξωτερικό
κατ΄ ποσοστό άνω του 80% των συνολικών ετήσιων ακαθάριστων εσόδων του,
του οποίου τα συνολικά ακαθάριστα έσοδα (πωλήσεις στο εξωτερικό και
εσωτερικό) υπερέβησαν το ποσό των 6.500.000 ευρώ στις δύο προηγούμενες
διαχειριστικές περιόδους.
Διευκρινίζεται
ότι ο πιο πάνω επιτηδευματίας (εμπορική επιχείρηση) για την υποχρέωση
τήρησης του βιβλίου αποθήκης κρίνεται για κάθε χρήση με το όριο των
5.000.000 ευρώ ή των 6.500.000 ευρώ ανάλογα με το ποσοστό των εξαγωγών
τη χρήση που κρίνεται. Έτσι ενδέχεται τη μία χρήση να κριθεί με το όριο
των 5.000.000 ευρώ και την άλλη με το όριο των 6.500.000 ευρώ.
Παράδειγμα:
Πωλήσεις εσωτ/κό Πωλήσεις εξωτ/κό Ποσ. Εξαγωγών Συνολική αξία
Χρήση 2005 1.500.000ευρώ4.200.000 ευρώ69%5.700.000 ευρώ
Χρήση 2006 1.100.000ευρώ4.700.000 ευρώ81%5.800.000 ευρώ
Η
επιχείρηση αυτή τη χρήση 2005 υπερέβη το όριο τήρησης του βιβλίου
αποθήκης που ισχύει για τους πωλητές αγαθών στο εσωτερικό (5.000.000
ευρώ) και τη χρήση 2006 δεν υπερέβη το όριο τήρησης του βιβλίου αποθήκης
που ισχύει για τους πωλητές αγαθών στο εξωτερικό κατ΄ ποσοστό άνω του
80% (6.500.000 ευρώ). Συνεπώς η επιχείρηση αυτή, που την 1/1/2006 δεν
ήταν υπόχρεη σε τήρηση βιβλίου αποθήκης, δεν έχει τέτοια υποχρέωση ούτε
την 1/1/2007, αφού δεν υπερέβη το όριο σε δύο συνεχείς χρήσεις.
Τρόπος τήρησης των μερίδων
Με τις
διατάξεις της νέας παραγράφου 1 του Άρθρου 8 ορίζεται ρητά ότι στις
μερίδες του βιβλίου αποθήκης των επιχειρήσεων αυτών καταχωρούνται για
κάθε αγαθό οι αγορές και οι πωλήσεις κατ΄ είδος, ποσότητα και αξία. Οι
ποσοτικές διακινήσεις (π.χ. αποστολές μεταξύ υποκαταστημάτων)
καταχωρούνται μόνο κατ΄ είδος και ποσότητα, χωρίς να υπάρχει υποχρέωση
καταχώρισης στις μερίδες του βιβλίου αποθήκης και της αξίας των αγαθών
αυτών. Στην περίπτωση που στο υποκατ΄στημα εξάγεται αυτοτελές
αποτέλεσμα, η αξία (κόστος) των αγαθών που λαμβάνει ή αποστέλλει σε
άλλες εγκαταστάσεις καταχωρείται στο βιβλίο αποθήκης μέχρι το τέλος της
διαχειριστικής περιόδου.
Υποχρέωση τήρησης βιβλίου αποθήκης από τις επιχειρήσεις επεξεργασίας.
Με τις
διατάξεις της νέας παραγράφου 2 του Άρθρου 8 ορίζονται τα όρια τήρησης
του βιβλίου αποθήκης από τον επιτηδευματία που επεξεργάζεται αγαθά για
ίδιο λογαριασμό και πωλεί τα προϊόντα του στο εσωτερικό ή στο εξωτερικό ή
ενεργεί επεξεργασία για λογαριασμό ελληνικής επιχείρησης ή κατοίκου
άλλης χώρας (φασόν).
Έτσι
σύμφωνα με τις διατάξεις αυτές υποχρεώνεται σε τήρηση βιβλίου αποθήκης:
α) ο πιο πάνω επιτηδευματίας του οποίου τα ακαθάριστα έσοδα από τις
πωλήσεις προϊόντων του στο εσωτερικό της χώρας και τα ακαθάριστα έσοδα
από την επεξεργασία αγαθών τρίτων επιτηδευματιών υπερβαίνουν το 20% των
συνολικών ετήσιων ακαθάριστων εσόδων του (πωλήσεις προϊόντων και
ακαθάριστα έσοδα από την παροχή υπηρεσιών στο εσωτερικό και εξωτερικό)
και στις δύο προηγούμενες χρήσεις τα συνολικά ακαθάριστα έσοδά του
υπερέβησαν το ποσό των 5.000.000 ευρώ,
β) ο πιο πάνω επιτηδευματίας του οποίου τα ακαθάριστα έσοδα από τις
πωλήσεις προϊόντων του στο εξωτερικό και τα ακαθάριστα έσοδα από την
επεξεργασία αγαθών για λογαριασμό κατοίκου άλλης χώρας υπερβαίνουν το
80% των συνολικών ετήσιων εσόδων του και στις δύο προηγούμενες χρήσεις
τα συνολικά ακαθάριστα έσοδά του υπερέβησαν το ποσό των 6.500.000 ευρώ.
Τα
αναφερόμενα στο τρίτο εδάφιο της προηγούμενης παραγράφου 28.12.1 έχουν
ανάλογη εφαρμογή και για τον επιτηδευματία που επεξεργάζεται αγαθά για
ίδιο λογαριασμό ή για λογαριασμό τρίτων.
Αγαθά που παρακολουθούνται στο βιβλίο αποθήκης από τον επιτηδευματία που επεξεργάζεται αγαθά τρίτων.
Με τις
διατάξεις της νέας παραγράφου 2 του Άρθρου 8 ορίζεται ρητά ότι
επιτηδευματίας που επεξεργάζεται αγαθά τρίτων στο βιβλίο αποθήκης
παρακολουθεί μόνο τις πρώτες ύλες, τις βοηθητικές ύλες, τα υλικά
συσκευασίας και τα έτοιμα προϊόντα των τρίτων. Τα ίδια αγαθά (πλην των
αναλωσίμων) τα οποία χρησιμοποιούνται κατ΄ την επεξεργασία των αγαθών
των τρίτων θεωρούνται ότι πωλούνται αυτούσια (εμπορικός κλάδος) όταν η
αξία αυτών υπερβαίνει το 1/3 της συνολικής αμοιβής σύμφωνα με τις
διατάξεις της νέας υποπερίπτωσης γγΆ της περίπτωσης δ΄ της παραγράφου 2
του Άρθρου 3 και αυτά παρακολουθούνται στο βιβλίο αποθήκης, εάν
συντρέχει περίπτωση (υπέρβαση του οριζόμενου ορίου του εμπορικού κλάδου
σε δύο συνεχείς χρήσεις), ως αγαθά του κλάδου εμπορίας κατ΄ είδος,
ποσότητα και αξία κατ΄ την εισαγωγή και εξαγωγή. Ως αξία εξαγωγής
καταχωρείται η αξία που προκύπτει είτε από το ιδιαίτερο εκδιδόμενο
στοιχείο αξίας πώλησης είτε από την εκκαθάριση που εκδίδεται με
διακεκριμένη αναγραφή των αγαθών αυτών που πωλήθηκαν.
Βοηθητικές ύλες και υλικά συσκευασίας που δεν παρακολουθούνται στο βιβλίο αποθήκης.
Με τις
διατάξεις της νέας παραγράφου 2 του Άρθρου 8 ορίζεται ότι βοηθητικές
ύλες και υλικά συσκευασίας των οποίων η συνολική αξία δεν υπερβαίνει το
5% (αντί του ποσοστού 3% που οριζόταν με τις προϊσχύουσες διατάξεις της
παραγράφου 4 του Άρθρου 8) του συνολικού κόστους των προϊόντων δεν
παρακολουθούνται στο βιβλίο αποθήκης αναλυτικά κατ΄ είδος, ποσότητα και
αξία αλλά συνολικά μόνο κατ΄ αξία σε αντίστοιχο λογαριασμό.
Έκδοση δελτίου εσωτερικής διακίνησης.
Με τις νέες
διατάξεις της παραγράφου 2 του Άρθρου 8 ορίζεται η υποχρέωση έκδοσης
δελτίου εσωτερικής διακίνησης από τον επιτηδευματία που επεξεργάζεται
αγαθά. Η υποχρέωση αυτή και το περιεχόμενο του δελτίου αυτού οριζόταν με
τις προϊσχύουσες διατάξεις των παραγράφων 4 και 6 του Άρθρου 11.
Με τις νέες
διατάξεις ορίζεται ότι για την εξαγωγή πρώτων υλών, βοηθητικών υλών και
υλικών συσκευασίας από την αποθήκη στην παραγωγική διαδικασία εκδίδεται
ένα δελτίο εσωτερικής διακίνησης με τη συνολική ημερήσια ποσότητα κάθε
αγαθού που διακινήθηκε εντός της ημέρας. Ομοίως ένα ημερήσιο δελτίο
εσωτερικής διακίνησης εκδίδεται και για την επαναφορά αυτών στο βιβλίο
αποθήκης.
Σημειώνεται
ότι επειδή οι νέες διατάξεις ισχύουν για τις διαχειριστικές περιόδους
που αρχίζουν από 22/12/2006 και μετά, τα δελτία εσωτερικής διακίνησης
της διανυόμενης διαχειριστικής περιόδου (π.χ. 1/1 – 31/12/2006)
εκδίδονται σύμφωνα με τις προϊσχύουσες διατάξεις της παραγράφου 4 του
Άρθρου 11.
Με τις νέες
διατάξεις προβλέπεται επίσης η έκδοση δελτίου εσωτερικής διακίνησης σε
ημερήσια βάση για τα έτοιμα προϊόντα που παράγονται, των οποίων η έκδοση
προβλεπόταν και με τις προϊσχύουσες διατάξεις της παραγράφου 4 του
Άρθρου 11.
Περιεχόμενο δελτίου
Στο δελτίο
εσωτερικής διακίνησης αναγράφονται το είδος και η ποσότητα των αγαθών
που διακινούνται, ο χώρος από τον οποίο προέρχονται και ο χώρος
αποστολής τους (από αποθήκη στην παραγωγική διαδικασία και αντίστροφα).
Στην περίπτωση που η διακίνηση αφορά αγαθά τρίτων, αναγράφεται στο
δελτίο αυτό και η σχετική ένδειξη, προκειμένου να είναι εφικτή η
ενημέρωση των μερίδων των τρίτων.
Σημειώνεται
ότι σύμφωνα με τις διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της παραγράφου 2
του Άρθρου 24, όπως τίθενται με την παράγραφο 16 του Άρθρου 30 του
κοινοποιούμενου νόμου, τα δελτία εσωτερικής διακίνησης μπορεί να μην
εκτυπώνονται και το περιεχόμενό τους να αποθηκεύεται σε ηλεκτρομαγνητικά
μέσα (σχετική παράγραφος 30.16 της παρούσας).
Δεν υπάρχουν σχόλια:
Δημοσίευση σχολίου